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警惕：研發(fā)人員認定與新三板掛牌披露時差異原因以及調(diào)崗程序核查
問題 14.1 關(guān)于研發(fā)費用
請發(fā)行人說明：（1）研發(fā)項目的具體內(nèi)容、立項時間、開展過程及計劃、報告期內(nèi)實現(xiàn)的研發(fā)成果以及轉(zhuǎn)化為主營業(yè)務(wù)收入的情況，多個項目仍處于在研狀態(tài)的原因；（2）研發(fā)人員的認定標準，與新三板掛牌時披露技術(shù)人員認定的差異情況及原因，研發(fā)人員認定是否準確；按照招聘和調(diào)崗列示報告期內(nèi)研發(fā)人員數(shù)量的變動情況并說明變動原因，人員崗位變動是否履行了人員異動程序，崗位變動前后相關(guān)工作內(nèi)容是否發(fā)生了實質(zhì)變化，是否存在集中調(diào)崗、人員混用等情況；各研發(fā)部門的研發(fā)內(nèi)容、在研項目和人員配置及其變動情況，是否存在研發(fā)人員同時從事非研發(fā)工作的情形；人均薪酬與同行業(yè)和同地區(qū)可比公司的比較情況及存在差異的原因；職工薪酬在研發(fā)費用與生產(chǎn)成本、其他期間費用間歸集的依據(jù)及合理性；（3）研發(fā)領(lǐng)用和耗用原材料的內(nèi)部控制措施及實際執(zhí)行情況，是否存在研發(fā)和生產(chǎn)領(lǐng)料混同、會計核算混同的情形；（4）研發(fā)領(lǐng)料的最終去向，是否形成樣品及相應(yīng)庫存管理和產(chǎn)品去向，相關(guān)會計處理是否符合《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定；（5）若存在生產(chǎn)和研發(fā)共用生產(chǎn)線的情形，請說明報告期各期折舊費用計入各成本費用的金額及占比，折舊費用歸集依據(jù)以及準確性；（6）發(fā)行人研發(fā)費用率高于同行業(yè)可比公司的原因；（7）報告期內(nèi)公司研發(fā)費用加計扣除與研發(fā)費用的差異情況及原因；（8）報告期內(nèi)合作研發(fā)的主要情況，包括研發(fā)項目名稱、各項目合作研發(fā)權(quán)利義務(wù)相關(guān)約定、費用承擔與研發(fā)成果權(quán)利歸屬、目前已取得的研發(fā)成果等，相關(guān)會計處理情況以及是否符合《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定。
發(fā)行人說明：
（一）研發(fā)項目的具體內(nèi)容、立項時間、開展過程及計劃、報告期內(nèi)實現(xiàn)的研發(fā)成果以及轉(zhuǎn)化為主營業(yè)務(wù)收入的情況，多個項目仍處于在研狀態(tài)的原因
截至報告期末，發(fā)行人仍處于在研狀態(tài)的項目主要包括以下三種情況：1、持續(xù)改進產(chǎn)品性能，降本增效；2、預(yù)先布局技術(shù)迭代趨勢，攻克全新技術(shù)路線；3、著眼高端細分市場，實現(xiàn)先進材料國產(chǎn)化。
（二）研發(fā)人員的認定標準，與新三板掛牌時披露技術(shù)人員認定的差異情況及原因；按照招聘和調(diào)崗列示報告期內(nèi)研發(fā)人員數(shù)量的變動情況并說明變動原因，人員崗位變動是否履行了人員異動程序，崗位變動前后相關(guān)工作內(nèi)容是否發(fā)生了實質(zhì)變化，是否存在集中調(diào)崗、人員混用等情況
1、研發(fā)人員的認定標準，與新三板掛牌時披露技術(shù)人員認定的差異情況及原因
新三板掛牌期間，披露的技術(shù)人員范圍僅統(tǒng)計公司內(nèi)部認定的技術(shù)工程師，未包含全口徑的研發(fā)人員，因此導(dǎo)致新三板掛牌期間披露的 2019 年末技術(shù)人員21 人少于 2019 年末實際的研發(fā)人員 47 人。
2、按照招聘和調(diào)崗列示報告期內(nèi)研發(fā)人員數(shù)量的變動情況并說明變動原因，人員崗位變動是否履行了人員異動程序，崗位變動前后相關(guān)工作內(nèi)容是否發(fā)生了實質(zhì)變化，是否存在集中調(diào)崗、人員混用等情況
報告期內(nèi)，研發(fā)人員變動原因主要為新招聘或離職，極少數(shù)為調(diào)崗變動。其中，2021 年 1 名員工由安環(huán)部調(diào)崗至研發(fā)部門任研發(fā)助理，2022 年 2 名員工由生產(chǎn)工藝部調(diào)崗至研發(fā)部門任研發(fā)助理與實驗員，主要負責輔助研發(fā)設(shè)計和實驗操作等工作，其薪酬相應(yīng)自調(diào)崗月份由計入生產(chǎn)成本改為研發(fā)費用。調(diào)崗人員均有多年的高分子新材料行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗，該等調(diào)崗主要是包括補足研發(fā)項目人員缺口、員工個人意愿等綜合考慮決定。
關(guān)于內(nèi)部調(diào)崗，為保證員工專業(yè)技能與崗位職責匹配，公司制定了嚴格的調(diào)崗審批控制流程。報告期內(nèi) 3 名人員調(diào)崗調(diào)入研發(fā)部門均已履行相關(guān)程序，崗位變動前后相關(guān)工作內(nèi)容發(fā)生了實質(zhì)變化。公司研發(fā)人員與非研發(fā)人員有明確的部門和崗位職責分工，崗位設(shè)置不存在人員混用的情況。報告期內(nèi)，發(fā)行人研發(fā)人員不存在集中調(diào)崗等異常情況。
（三）研發(fā)領(lǐng)用和耗用原材料的內(nèi)部控制措施及實際執(zhí)行情況，是否存在研發(fā)和生產(chǎn)領(lǐng)料混同、會計核算混同的情形
公司基于生產(chǎn)需求和研發(fā)需求安排領(lǐng)料，依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)料單和研發(fā)領(lǐng)料單，分別計入“生產(chǎn)成本-直接材料”和“研發(fā)費用-材料費”。發(fā)行人制定了《研發(fā)中心采購制度》文件，規(guī)定了研發(fā)領(lǐng)料相關(guān)的內(nèi)部控制，對研發(fā)領(lǐng)料和生產(chǎn)領(lǐng)料進行了明確的區(qū)分并嚴格執(zhí)行，不存在研發(fā)領(lǐng)料和生產(chǎn)領(lǐng)料混同、會計核算混同的情形。
（四）研發(fā)領(lǐng)料的最終去向，是否形成樣品及相應(yīng)庫存管理和產(chǎn)品去向，相關(guān)會計處理是否符合《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定
發(fā)行人研發(fā)材料根據(jù)研發(fā)項目實際需求領(lǐng)用，最終的去向主要為研發(fā)過程中合理損耗、形成研發(fā)廢料、形成待檢樣品送客戶進行驗證幾個方面。研發(fā)領(lǐng)料后續(xù)流轉(zhuǎn)及其相關(guān)會計處理具體如下：
發(fā)行人研發(fā)領(lǐng)料的最終去向主要為研發(fā)過程中合理損耗、形成研發(fā)廢料、形成待檢樣品送客戶進行驗證，去向清晰，相應(yīng)的備查記錄完整準確，相關(guān)會計處理符合《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定。
（五）若存在生產(chǎn)和研發(fā)共用生產(chǎn)線的情形，請說明報告期各期折舊費用計入各成本費用的金額及占比，折舊費用歸集依據(jù)以及準確性
截至 2022 年 12 月 31 日，公司不同研發(fā)類型所用的研發(fā)專用設(shè)備情況如下：
公司將專用于研發(fā)活動的設(shè)備指定為研發(fā)專用設(shè)備，公司的研發(fā)活動只使用研發(fā)專用設(shè)備進行。公司研發(fā)試驗、試產(chǎn)皆由研發(fā)中心獨立進行，獨立核算，不存在與生產(chǎn)部門共用設(shè)備生產(chǎn)線的情形。
（六）發(fā)行人研發(fā)費用率高于同行業(yè)可比公司的原因
報告期內(nèi)，發(fā)行人研發(fā)投入的比例高于同行業(yè)平均水平，主要原因系：
1、發(fā)行人相比于同行業(yè)可比公司，整體經(jīng)營規(guī)模較小，營業(yè)收入金額較低，因此研發(fā)費用率相對較高。
2、發(fā)行人所處高分子新材料行業(yè)屬于典型的研發(fā)驅(qū)動型行業(yè)，為鞏固和增強公司在行業(yè)內(nèi)的技術(shù)優(yōu)勢，逐步提升公司核心競爭力，持續(xù)滿足下游領(lǐng)域技術(shù)進步帶來的材料性能需求變革，發(fā)行人報告期內(nèi)持續(xù)加大研發(fā)投入，不斷強化新技術(shù)研發(fā)以及研發(fā)團隊建設(shè)，持續(xù)保持了較高的研發(fā)投入，因此研發(fā)費用率略高于同行業(yè)平均值。
綜上所述，發(fā)行人研發(fā)費用率高于同行業(yè)可比上市公司平均值具有合理性。
（七）報告期內(nèi)公司研發(fā)費用加計扣除與研發(fā)費用的差異情況及原因
報告期內(nèi)，發(fā)行人研發(fā)費用加計扣除數(shù)與研發(fā)費用的差異原因主要為：
（1）研發(fā)費用會計核算范圍與稅收政策認定可加計扣除范圍差異：研發(fā)費用歸集與加計扣除分別屬于會計核算和稅務(wù)范疇，二者口徑存在一定差異，主要為：辦公費、快遞費等，同時使用權(quán)資產(chǎn)租賃費、房租、水電費等參照政策文件中非專用費用均不做加計扣除。
（2）未能加計扣除的與外部機構(gòu)進行合作研發(fā)活動情況：2022 年度，發(fā)行人未能加計扣除的合作研發(fā)金額為 19.42 萬元，系支付杭州師范大學(xué)實驗室運行經(jīng)費。因合作開發(fā)的相關(guān)合同未在科技行政主管部門登記備案以及未取得合作方研發(fā)費用支出明細賬，發(fā)行人無法享受研發(fā)費用加計扣除，已按上述規(guī)定對相關(guān)不符合加計扣除的費用予以調(diào)減。
（3）非儀器、設(shè)備的折舊攤銷不得扣除：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，研發(fā)用房屋建筑物、運輸設(shè)備和電子設(shè)備的折舊費用不適用稅前加計扣除政策。2021 年度和 2022 年度，公司在申報研發(fā)費用加計扣除時，已按上述規(guī)定對相關(guān)不符合加計扣除的費用予以調(diào)減。
（4）輸入操作失誤導(dǎo)致報表項填列錯誤的情況：發(fā)行人子公司上海康美特在申報加計扣除時，excel 計算公式加和操作遺漏了研發(fā)人員工資等，導(dǎo)致合計金額減少 226.27 萬元。
（八）報告期內(nèi)合作研發(fā)的主要情況，包括研發(fā)項目名稱、各項目合作研發(fā)權(quán)利義務(wù)相關(guān)約定、費用承擔與研發(fā)成果權(quán)利歸屬、目前已取得的研發(fā)成果等，相關(guān)會計處理情況以及是否符合《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定。
發(fā)行人進行的合作研發(fā)項目，研發(fā)內(nèi)容及成果分配方案明確，且約定了保密措施。發(fā)行人進行合作研發(fā)，有利于進一步充實技術(shù)儲備，加強有機硅封裝材料相關(guān)產(chǎn)品、技術(shù)的交流。
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